中國與其他國家關于注冊會計師法律責任的規(guī)定

    一、美國
　　
　　美國屬于英美法系（又稱判例法系）國家，因此，對注冊會計師違法行為的處罰除主要依據(jù)一些習慣法的規(guī)定外，同時也依據(jù)有關成文法的規(guī)定。其中最主要的成文法是美國聯(lián)邦政府頒布的《美國1933年證券法》和《美國1934年證券交易法》（以下簡稱《證券法》和《證券交易法》。
　　
　　按照《證券法》和《證券交易法》的規(guī)定注冊會計師應承擔下列責任:
　　
　　l、《證券法》第11條第A款規(guī)定:假如經(jīng)注冊會計師審查過的報表的任何一部分----對重要事實作了不其實說明，或者有意隱瞞報表所要求的、保證報表不被誤解所必須說明的重要事實，購買這種證券的人均可以對注冊會計師提起訴訟。
　　
　　2、《證券交易法》第10條第B--5款規(guī)定，任何有下列行為之一者，均被視為違法:
　　
　　第一，無論采取何種手段、策略和計謀進行欺詐；
　　
　　第二，對重大事實說明不實，或者有意隱瞞在當時情況下能使財務報表不被誤解的重大事實；
　　
　　第三，以虛假或欺詐他人的方式從事證券買賣的任何行為、業(yè)務或經(jīng)營。
　　
　　第18條第A款規(guī)定，注冊會計師簽證虛假的或使人誤解的財務報表要承擔民事責任。
　　
　　3、根據(jù)《證券法》第24條和《證券交易法》第32條的規(guī)定，如果注冊會計師出具的報告不實，違反了《證券法》，注冊會計師要承擔民事責任；如果這種違法行為被證實是有意的，注冊會計師要承擔刑事責任，受到刑事處罰。一般判處罰金10000美元或5年以下有期徒刑，也可并處。

　　二、法國
　　
　　（一）民事責任
　　
　　按照法國法律規(guī)定，注冊會計師在任職期間內(nèi)因工作疏忽或判斷錯誤導致公司或第三者的損失，要承擔相應的民事責任。
　　
　　1、注冊會計師承擔民事責任的前提條件是:
　　
　�。�1）導致錯誤；

　�。�2）產(chǎn)生損害；
　
　�。�3）錯誤與損害之間有因果關系。
　　
　　2、注冊會計師發(fā)生錯誤的情形為:
　　
　　（1）對帳簿和單據(jù)查證不足；

　�。�2）對管理當局報告中有關資料查證不足；

　�。�3）對股東間平等原則的遵循情況查證不足；

　�。�4）特殊報告中的錯誤；

　�。�5）未能向股東大會揭示違規(guī)和會計報表數(shù)不準確情況；

　�。�6）由于帳簿和單據(jù)不足，未能發(fā)現(xiàn)虛假的股息分紅；

　�。�7）注冊會計師未注意到法令的改變。
　　
　　上述錯誤導致的損害應是確定的，既包括精神上的損害也包括物質(zhì)上的損害。注冊會計師委托助手或合作者所犯的錯誤，如導致?lián)p害，也要由注冊會計師承擔相應民事責任。注冊會計師的民事責任可追訴到導致?lián)p害后的3年內(nèi)。
　　
　�。ǘ�）刑事責任
　　
　　注冊會計師如有下列行為，要承擔刑事責任:
　　
　　1、在任期內(nèi)擔任不相容任務
　　
　　注冊會計師在身份處于非獨立狀態(tài)時仍然接受并實施或保留法定審計人員的職能，按照刑法規(guī)定，可判監(jiān)禁2--6個月，罰金2000--6000法郎�；蛘咂渲兄�一。
　　
　　2、提供虛假信息
　　
　　注冊會計師如有意提供公司財務狀況方面的虛假信息，或未能向股東報告他們知道的違法行為和錯誤，按刑法規(guī)定，可判監(jiān)禁1--5年，罰金2000--12000法郎�；蛘咂渲兄�一。
　　
　　3、未充分揭示犯罪行為
　　
　　注冊會計師未向公共檢查官報告其在執(zhí)業(yè)時發(fā)現(xiàn)的任何違法行為，按刑法規(guī)定，可以判監(jiān)禁1--5年，罰金2000--12000法郎�；蛘咂渲兄�一。
　　
　　4、泄露職業(yè)秘密
　　
　　注冊會計師如在法律授權以外泄露涉及客戶生意上的資料，未能保守職業(yè)秘密，刑法規(guī)定，可判監(jiān)禁1--6個月，罰金500--8000法郎�；蛘咂渲兄�一。
　　
　　5、提供的優(yōu)先認購權報告不實
　　
　　股份公司的審計人員如在向股東大會呈交的報告中有意提供不準確的信息，按刑法規(guī)定，可判監(jiān)禁6個月--2年，罰金2000--120000法郎�；蛘咂渲兄�一。
　　
　　6 擔任證券持有者的代理人
　　
　　注冊會計師如擔任證券持有者的代理人，可判罰金2000--120000法郎。
　　
　　7、未揭示關聯(lián)公司資料
　　
　　注冊會計師在其報告中如未能揭示客戶公司購買在法國境內(nèi)公司股份的5%、10%、20%、33.33%或50%的信息，按刑法規(guī)定，可判監(jiān)禁6個月--2年，罰金2000--60000法郎。或者其中之一。
　　
　　8、非法的任期
　　
　　注冊會計師如違背任期的有關規(guī)定，可判監(jiān)禁10天--1個月，罰金400--1000法郎�；蛘咂渲兄�一。
　　
　　9、同謀
　　
　　如果注冊會計師與管理當局同謀，也將受到處罰。條件是:
　　
　�。�1）管理當局的錯誤應當受到法律制裁；
　　
　�。�2）法律證明同謀行為成立。構成犯罪的，起訴年限為3年；
　　
　　一般違法的，起訴年限為1年。

　　三、日本
　　
　　（一）行政責任
　　
　　如果公認會計師對有虛假、錯誤或遺漏縛財務報表未作出真實、無誤、完整的證明，大藏大臣可處其警告或l年以下停業(yè)察看，或撤銷注冊之懲罰。如果公認會計師非常不認真，對有嚴重虛假、錯誤或遺漏的財務報表未作出真實、無誤、完整的證明，大藏大臣可處以警告或1年以下停此察看之處罰。
　　
　�。ǘ�）民事責任
　　
　　1974年制定的�！渡谭ㄌ乩�法》規(guī)定:公認會計師失職而給被審計公司帶來損失時，應對公司負連帶賠償責任。公認會計師就重要事項在第13條第l項規(guī)定的審計報告書中作虛假證明而對第三者造成損害時，應對第三者負連帶賠償責任；但是如能證明執(zhí)行審計中并未疏忽，則作別論。
　　
　　此外，就公認會計師的賠償損失，還規(guī)定了董事與監(jiān)事的責任:公認會計師需對第三者負賠償責任，且董事與監(jiān)事也負同樣責任時，公認會計師、董事與監(jiān)事同為連帶責任人。
　　
　�。ㄈ�）刑事責任
　　
　　《商法》規(guī)定，審計中如發(fā)現(xiàn)公認會計師就其職務受不正當委托而接受賄賂，或要求、約定受賄時，將判3年以下徒刑、或100萬日元以下罰金。

　　四、中國
　　
　�。ㄒ唬┬姓�責任
　　
　　1、《注冊會計師法》第39條第l款規(guī)定，會計師事務所違反本法第20條、第21條關于會計師事務所從事審計業(yè)務的禁止性規(guī)定時，由省級以上人民政府的財政部門給予警告，沒收違法的得，可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；情節(jié)嚴重的，并可以由省級以上人民政府財政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務或者予以撤銷。
　　
　　《注冊會計師法》第39條第2款規(guī)定，注冊會計師違反本法第20條、第21條關于注冊會計師從事審計業(yè)務的禁止性規(guī)定時，由省級以上人民政府財政部門給予警告；情節(jié)嚴重的，可以由省級以上人民政府財政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務或者吊銷注冊會計師證書。
　　
　　2、《注冊會計師法》第40條規(guī)定，對未經(jīng)批準承辦本法第M條規(guī)定的注冊會計師業(yè)務的單位，由省級以上財政部門責令其停止違法活動，沒收違法所得，可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款。
　　
　　3、《證券法》第182條規(guī)定，為股票的發(fā)行或者上市出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等文件的專業(yè)機構和人員，違反本法第39條的規(guī)定買賣股票的，責令依法處理非法獲得的股票，沒收違法所得，并處以所買賣的股票等值以下的罰款。
　　
　　4、《證券法》第183條規(guī)定，證券交易內(nèi)幕信息的知情人員，在涉及證券的發(fā)行、交易或者其他對證券的價格有重大影響的信息尚未公開前，買入或者賣出該證券，或者泄露該信息或者建議他人買賣該證券的，責令依法處理非法獲得的證券，沒收違法所得，并處以違法所得l倍以上5倍以下或者非法買賣的證券等值以下的罰款。
　　
　　5、《證券法》第202條規(guī)定，為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等文件的專業(yè)機構，就其所應負責的內(nèi)容弄虛作假的，沒收違法所得，并處以違法所得l倍以上5倍以下的罰款，并由有關主管部門責令該機構停業(yè)，吊銷直接責任人員的資格證書。
　　
　　6、《公司法》第219條第1款規(guī)定，承擔資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構提供虛假證明文件的，沒收違法所得，處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款，并可由有關主管部門依法責令該機構停業(yè)，吊銷直接責任人員的資格證書。
　　
　　該條第2款規(guī)定，承擔資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構因過失提供有重大遺漏的報告的，責令改正，情節(jié)較重的，處以所得收入1倍以上3倍以下的罰款，并可由有關主管部門依法責令該機構停業(yè)，吊銷直接責任人員的資格證書。

　�。ǘ�）民事責任
　　
　　1、《注冊會計師法》第42條規(guī)定，會計師事務所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關系人造成損失的，應當依法承擔賠償責任。
　　
　　2、《證券法》第202條規(guī)定，為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等文件的專業(yè)機構，就其所應負責的內(nèi)容弄虛作假，造成損失的，承擔連帶賠償責任。
　　
　　（三）刑事責任
　　
　　1、《注冊會計師法》第39條第3款規(guī)定，會計師事務所、注冊會計師違反本法第20條、第21條的規(guī)定，故意出具虛假的審計報告、驗資報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任。
　　
　　2、《刑法》第229條第l款規(guī)定，承擔資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務等職責的中介組織的人員故意提供慮假證明文件，情節(jié)嚴重的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。
　　
　　該條第2款規(guī)定，前款規(guī)定的人員，索取他人財物或者非法收受他人財物，犯前款罪的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處罰金。
　　
　　該條第3款規(guī)定，第1款規(guī)定的人員，嚴重不負責任，出具的證明文件有重大失實，造成嚴重后果的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金。
　　
　　3、《證券法》第183條規(guī)定，證券交易內(nèi)幕信息的知情人員，在涉及證券的發(fā)行、交易或者其他對證券的價格有重大影響的信息尚未公開前，買入或者賣出該證券，或者泄露該信息或者建議他人買賣該證券構成犯罪的，依法追究刑法責任。
　　
　　4、《證券法》第202條規(guī)定，為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等文件的專業(yè)機構，就其所應負責的內(nèi)容弄虛作假，構成犯罪的，依法追究刑事責任。
　　
　　5、《公司法》第219條規(guī)定，承擔資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構提供虛假證明文件，構成犯罪的，依法追究刑事責任。